文 |《财经》(博客,微博)记者 王颖 张欣培 陆玲 编辑 | 陆玲
此次举报事件，再次凸显了审计行业的逻辑悖论，即企业既是被审计的对象，又是审计机构的客户。
员工举报德勤涉嫌审计违规一事，目前尚无定论，但行业争议和监管关注仍在持续发酵。
2月5日，证监会表示正在核查举报事项，同时要求德勤自查。同日，财政部、国资委、银保监会、证监会发布《关于严格执行企业会计准则切实加强企业2020年年报工作的通知》表示要加大对企业会计准则实施环节的管理和指导力度，防范财务造假。
一直以来，肩负审计职责的会计师事务所被称为“资本市场守门人”。近年来，部分会计师事务所因上市公司财务造假被处罚，引发了公众对会计事务所独立性的担忧。这次举报涉及的还是四大会计师事务所之一，更是引发业内热议。
不过，一位接近德勤的人士对《财经》记者陈述了此次举报的另一面。据他介绍，举报人虽然2016年进入德勤，但真正参加审计工作只有一年。“级别很低，未能真正触及审计核心，其举报的问题对形成审计的结论不产生影响。举报人之前在公司内部以此为要挟提出升职，但是德勤最终没同意，所以他选择在这个时间点公开”。
对外经济贸易大学国际商学院会计学教授陈汉文在接受《财经》记者采访时表示，现在审计有一个基本特点，是建立在对内部控制进行测试基础上的抽样审计，“既然是抽样，它就不是全样本的。换句话说，哪些程序该走，哪些程序不走，有一个职业判断的问题，需要具体问题具体分析。”
“举报事件对整个审计行业来说，影响还是挺大的。如果监管部门或第三方介入调查后，证实了确实存在这些问题，当然会对德勤的声誉产生很大的负面影响，但如果发现举报问题不属实，或者没那么严重，也应该给德勤一个客观的评价。”陈汉文说。
在业界人士看来，此次举报事件再次凸显了审计行业的逻辑悖论，企业既是被审计的对象，又是审计机构的客户。近年来，审计行业的竞争愈发激烈，如何平衡成本效益原则与审计质量，值得深思。
举报罗生门
2月3日晚，德勤北京分所审计组一员工，将一份55页的PPT文件群发公司邮件，举报德勤各类审计违规事件，其中涉及中国外运（601598.SH）、红黄蓝（RYB.N）、博奇环保（2377.HK）、北京乐金系统集成有限公司等多家公司，时间多集中在2016年至2017年。
事件发生之后，德勤公司以及证监会均迅速做出了回应，但均为涉及具体举报事项，据悉相关自查和监管关注还在进行中。
2月5日，德勤发布声明指出，本所先前收到一名员工通过内部渠道报告的相关事项，并且已对此开展全面调查，未发现任何证据影响我们审计工作的充分性，因此相关审计工作支持我们的审计意见。公司会对收到的任何质疑进行调查。
随后当日下午，证监会新闻发言人高莉也对此回应称，证监会已注意到了这一事件，相关证监局接到了举报，目前正在核查，同时要求德勤自查，后续会跟进。
《财经》记者获悉，举报人举报后，去年12月，证监会已经要求德勤公司进行自查。今年1月份，德勤已经将自查报告提交给证监会。
“举报人之前在公司内部以此为要挟提出升职，但是德勤最终没同意。他选择在这个时间点公开，并且以举报为要挟升职是一种十分恶意的行为。”接近德勤人士向《财经》记者表示，此前举报人已与德勤沟通了多次。
举报人也表示，从2018年至今，已与德勤管理层、德勤声誉与综合风险管理部（RRG）进行长达2年、超过30次的沟通。按举报人的说法，沟通内容是“要求德勤方面就审计质量举报事件作出恰当处理、就相关事件对于本人绩效评分的影响重新作出公正评估。”
对于举报人在德勤内部的工作情况，接近德勤人士介绍，举报人虽然在德勤工作四年，但是第一年过后就没有再晋升，第二年依然因为绩效差没有晋升，“且CPA考试一门也没有通过，工作时间利用率只有18%”。
举报人在举报信中表示，其在两年前就已举报并提出相应合理诉求（包括但不限于：转组、转部门等内部调动）。但是经过长达2年超过30次的沟通谈话，德勤仍未对其提出内部调动申请作出任何处理并仍在拖延问题，推卸责任。与此同时，德勤方面却全面暂停其职业发展、项目安排及晋升，对于举报人诉求置之不理，
《财经》记者通过多渠道联系举报人，但截至发稿，尚未有任何回复。
对于外界更关注的举报内容是否属实的问题，上述接近德勤的人士表示，“PPT尽管看上去很专业，但实际上德勤内部后续流程有不同的复核机制，这个流程未必是低级别的员工所能看到的。”
资深投行人士王骥跃也表示，作为刚入职四大的新人，不可能看到整个大项目审计的执业全貌，也不清楚重点审计事项和项目风险，光靠几个抽凭去否定整个审计结论是没有说服力的。
“抽凭、盘点的工作，根本接触不到核心。现场执行不到位，是各中介机构都存在的情形，各项目组执业质量一定是参差不齐的，有程序执行不到位的，也一定会有隐瞒和各种乱操作的，所以才需要质控和内核把关。举报材料里，也写了德勤内部处理过放飞机的员工，说明德勤还是有质控的”。王骥跃称。
在业内人士看来，“放飞机”是过时的行业黑话，随着中国企业审计日渐信息化、自动化和智能化，抽凭作为审计程序，在审计工作中已逐渐失去用武之地。
接近德勤人士认为，举报的很多问题其实是道德问题，而非质量问题。“如果合伙人真的收取美容卡，公司内部以及监管部门都会进行核查”。
“而举报人利用人们对行业的猜测，把行业通病转移到德勤身上，引发公众对会计师事务所独立性的担忧，演变成了行业信任危机。”接近德勤人士说。
在陈汉文看来，审计中充满了职业判断，要具体问题具体分析。
博奇项目中，举报人认为很多库存已经到了减值标准，但是德勤经理拒绝计提减值准备，派人重新监盘，得出被审计单位存货不存在异常的报告。
陈汉文表示，举报的问题距离现在已经过去了两三年，“现在回过头来看，存货是不是真的发生了减值，就可以证明当年的判断准不准确。”
目前，外界正在等待德勤以及证监会的调查结果。
德勤曾多次公开表示重视审计质量。此前，德勤中国首席执行官曾顺福在接受采访时候曾强调，审计质量是德勤整体业务和品牌的基石。做好审计工作，确保审计质量，才能符合公众和监管的要求并保护股东的利益。
“德勤对待审计业务重质高过重量，致力于让审计行业更健康地发展。德勤对客户的筛选相对比较严格，并能够较好地判断行业以及企业的质地。”曾顺福表示。
不过，德勤曾多次在服务的上市公司爆出丑闻后选择火速辞任审计机构。此举引发争议。业内人士认为，作为中介机构为了规避审计风险出了事情就辞职，并不是负责任的表现。
《财经》记者注意到，德勤在过去18个月中辞任了近百家上市公司的审计工作。2020年，德勤先后辞任了数十家上市公司的审计工作。对此，德勤方面回应，这些辞任的原因为审计费未协商一致、聘任到期正常轮换等。
“作为事务所来说，它肯定要规避风险的。”对于德勤辞任审计工作的举动，陈汉文表示，在经过一段时间审计以后，事务所要不要继续做这家公司的审计，要根据事务所的风险判断，“如果认为风险高，我可以选择不做你这个客户。”
行业悖论何解
一直以来，审计机构的独立性问题就存在争议。会计师事务所既要审计、监督公司，又要从公司收取费用。此次举报风波背后，同样隐含着这一行业逻辑悖论。
事实上，为了增强上市公司独立性，中国实行审计强制轮换制度。根据规定，签字注册会计师、审计项目负责人持续为同一家公司进行审计业务，不能多于5年。但即便如此，仍未能改变费用来源于被审单位这一事实。
“这是一个老问题了。”陈汉文表示，理论上来说，审计机构应该是由公司的股东来聘请，对自己所投资的公司做审计。但在实践中，往往又是由被审计单位出钱，没有办法保证审计的独立性。这个问题到目前为止，也没有好的解决办法，“交给第三方或监管部门来聘请审计机构，怎么保证不会出现新的腐败问题？”
有业内人士建议，现在审计费由管理层支付，可能存在不够独立的问题，能否请股东出钱，审计费不计入管理费，直接记入权益即可。
近年来审计行业的竞争愈发激烈，甚至出现恶性低价竞争。过去各地物价局和省级注协都会发每年鉴证类业务收费标准，但实质上形同虚设，前几年逐渐被废止。
“国企在聘请审计单位的时候，都是采用招投标，各审计机构竞相压价。最终中标的机构，它不能做亏本生意，所以只能减少现场审计时间，时间少了，审计执业质量自然会有一定影响。”一位国有大型事务所审计专家王珂（化名）透露，过去，上市公司的审计机构必须具备证券期货从业资格，如今这一执业资格也取消了，越来越多的小规模会计师事务所进入A股资本市场，搅动审计行业格局。
另一名高级审计经理林泽（化名）也告诉《财经》记者，过去四大所在争取审计项目上，其实是比国内所更有优势，但近年来，四大也加入了价格战，“四大收费打折的例子并不鲜见，据说其中一家这几年收费打折很厉害，半价抢项目。”
从审计收费不独立，到争夺客户低价竞争，在陈汉文看来，这些问题环环相扣，而根本原因在于违法成本过低，“国内财务造假、证券欺诈的刑事、民事责任较弱，应该提高违法成本，像国外的集体诉讼，可能赔得倾家荡产，威慑力就大了。”
在如今全面推进注册制的大背景下，IPO审核更加依赖会计师事务所出具的审计报告。“原来中国证监会发审委还对企业的财务指标做了一些具体的要求，现在对会计师事务所的依赖程度提高了，因此相应地，会计师事务所的责任也要提高。”陈汉文说。
在他看来，中国证监会在会计监管方面的执法权，从取证到处罚，均远远小于美国证监会，“应该加大证券监管部门在会计监管方面的权限，这是一个非常紧迫的任务了。”
迄今为止，中国审计行业走过了40年的发展历程，与海外审计170多年的发展历史相比，还很年轻，在整个生态环境方面，也有不小差距。
在陈汉文看来，要提升审计质量，不能仅仅从审计行业入手，这是一个系统问题，“审计只是其中的一个环节，仅仅说会计师事务所很差，注册会计师很差，是解决不了问题的。要从整个链条、整个生态来解决，包括上市公司本身的质量、司法系统的问题、监管系统的问题、整个社会文化道德的问题，这是个系统性工程。”
（冉笑宇 ）
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