据新华社报道，自今年9月国家税务总局专门印发通知开展直播行业查税以来，已有上千名主播主动自查补缴税款。
12月20日，国家税务总局杭州市税务局通报，网络主播黄薇(网名：薇娅)在2019年至2020年期间偷逃税款6.43亿元，其他少缴税款0.6亿元。税务部门依法作出对黄薇追缴税款、加收滞纳金并处罚款共计13.41亿元的处理处罚决定。
▲知名网络主播黄薇(网名：薇娅)直播带货现场。图/IC photo
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改变收入性质，
将个人劳务所得变为经营所得
根据通报，黄薇的违法事实主要涉及其于2019年至2020年期间的直播带货收入。
一方面，她通过隐匿直播带货的佣金收入虚假申报偷逃税款；另一方面，黄薇设立了上海蔚贺企业管理咨询中心、上海独苏企业管理咨询合伙企业等多家个人独资企业、合伙企业并虚构业务，将直播带货取得的佣金、坑位费等个人劳务报酬转换为企业经营所得进行虚假申报偷逃税款。此外，她从事其他生产经营活动取得的收入，也未依法申报纳税。
记者注意到，通过设立个人独资企业，转变收入性质，将个人劳务所得转为经营所得，从而偷逃税，是影视行业、网络直播行业等高收入群体偷逃税的主要手段之一。此前影视行业的范冰冰、郑爽案件以及网络直播行业的朱宸慧(网名：雪梨)、林珊珊案件都涉及这一偷逃税方式。
这主要是由于在我国个人劳务所得与经营所得的计税方式和税率有较大不同。
现行《个人所得税法》规定，居民个人取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费四项所得须合并为综合所得，并按合并后的综合所得额纳税，统一适用3%—45%的超额累进税率。根据通报，黄薇直播带货的佣金、坑位费就属于个人劳务所得，应按此方式进行纳税。
而当黄薇设立了个人独资企业，并将直播带货的个人劳务所得转变为企业经营所得后，情况就有所不同了。个人独资企业不仅不用缴纳企业所得税，而且比照个人经营所得征收个人所得税。
那么，个人经营所得如何纳税呢？根据《个人所得税法》，个人取得的经营所得单独纳税，适用5%—35%的超额累进税率。与个人劳务所得相比，个人经营所得不用合并计税，纳税所得额相应减少，同时适用的超额累进税率的上限也更低，对高收入人群来说，纳税额将大幅减少。
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收入性质判定看“实质”，
网络主播属于直播营销人员
实际上，直播行业由于是新兴行业，且头部主播收入较高，如何判定其个人收入性质一直是社会公众的关心点，也是税收征管监管的难点。
从法律规定看，个税法实施条例明确，个人劳务报酬所得，包括从事设计、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、介绍服务、经纪服务等26项劳务，以及其他劳务取得的所得。
经营所得则涉及四类，其中第一类就提到，个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得。
仅从法律条文的字面含义去理解，很难判断网络主播收入的性质。同时，网络主播收入构成较复杂，通报中黄薇的直播收入就包含了佣金、坑位费等，并且“大主播”与“小主播”间的收入构成差异也较大，给收入性质的认定制造了难点。
2020年10月，国家税务总局“对十三届全国人大三次会议第8765号建议的答复”给出了一定的判定标准。
国家税务总局在答复中表示，灵活用工人员取得的收入是否作为经营所得计税，要根据纳税人在平台提供劳务或从事经营的经济实质进行判定，而不是简单地看个人劳动所依托的展示平台，否则容易导致从事相同性质劳动的个人税负不同，不符合税收公平原则。
比如，从事教育培训工作的兼职教师，在线下教室里给学生上课取得收入按劳务报酬所得缴税，在线上平台的直播间给学生上课取得收入按经营所得缴税，这显然是不符合税收公平原则的。因为同一性质劳动，不宜区别对待。也就是说，不论线上或线下哪种平台，是否为相同性质的劳动，才是判定其收入性质的标准。
网络主播属于哪种性质的劳动呢？今年4月，国家网信办、公安部等七部门联合发布《网络直播营销管理办法(试行)》，第一章第二条就明确了直播营销平台、直播间运营者、直播营销人员、直播营销人员服务机构和直播营销活动的具体所指。
黄薇、朱宸慧、林珊珊等主播作为“在网络直播营销中直接向社会公众开展营销的个人”，被划为直播营销人员。
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主动补缴部分从轻处罚，
规定期限内缴清将免于刑责
据新华社报道，自今年9月国家税务总局专门印发通知开展直播行业查税以来，已有上千名主播主动自查补缴税款。
与影视行业的范冰冰、郑爽等因举报被查有所不同，网络主播的偷逃税主要是通过税收大数据分析发现的。黄薇以及朱宸慧、林珊珊都是如此。
据国家税务总局杭州市税务局介绍，税收大数据分析评估发现黄薇存在涉嫌重大偷逃税问题，且多次提醒督促仍整改不彻底，遂对其立案检查。根据其违法事实，依法作出对黄薇“追缴税款+加收滞纳金+罚款=13.41亿元”的处理处罚决定。
其中，由于黄薇配合调查主动补缴税款5亿元，占查实偷逃税款的78%，并主动报告税务机关尚未掌握的涉税违法行为，因此，对主动补缴的5亿元和主动报告的少缴税款0.31亿元，从轻处罚，处0.6倍罚款计3.19亿元。
同时，对黄薇隐匿收入偷税且未主动补缴部分(0.27亿元)，性质恶劣，严重危害国家税收安全，扰乱税收征管秩序，予以从重处罚，处4倍罚款计1.09亿元。
对虚构业务转换收入性质偷税少缴的1.16亿元，较隐匿收入不申报行为，违法情节和危害程度相对较轻，处1倍罚款计1.16亿元。
处罚通报发出后，黄薇发布了致歉信，表示“完全接受”，“愿意为自己的错误承担一切后果”，并将积极筹措资金在规定时间内完成补缴税款、滞纳金和罚款。
杭州市税务局表示，根据我国《刑法》，本案中，黄薇是首次被税务机关按偷税予以行政处罚，并且此前未因逃避缴纳税款受过刑事处罚，若其能在规定期限内缴清税款、滞纳金和罚款，则依法不予追究刑事责任；若其在规定期限内未缴清税款、滞纳金和罚款，税务机关将依法移送公安机关处理。
黄薇偷逃税事件仍在持续发酵，截至发稿，“薇娅直播间”今晚的直播已经取消。杭州市税务局有关负责人表示，税务部门将持续加强对网络直播行业从业人员的税收监管，并对协助偷逃税款的相关经纪公司及经纪人、网络平台企业、中介机构等进行联动检查，依法严肃查处涉税违法行为，切实提高税法遵从度，营造法治公平的税收环境。
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