大华会计师所收警示函 审计江特电机年报存多宗违规

中国经济网北京11月14日讯 中国证监会江西监管局网站日前公布的《江西证监局关于对大华会计师事务所（特殊普通合伙）及周益平、管丁才、熊绍保采取出具警示函措施的决定》（行政监管措施决定书(2022)44号）显示，经查，江西证监局发现大华会计师事务所（特殊普通合伙，以下简称“大华会计师所”）及周益平、管丁才、熊绍保在执行江西特种电机股份有限公司（以下简称“江特电机(002176)”，002176.SZ）2017-2018年财务报表审计报告项目（大华审字[2018]004883号、大华审字[2019]004345号）中存在以下问题：

一、2017年年报。（一）未识别应收账款重大错报风险。宜春银锂2016、2017年营业收入分别为1.09亿元、1.64亿元，2016、2017年应收账款分别为72.0万元、3161万元，应收账款增长比例远高于收入增长比例；2017年，宜春银锂通过与相关客户开展无实物流转的虚构交易虚增销售收入，由此产生应收账款3152万，但宜春银锂相关销售合同显示，销售方式均为“先款后货”或“款到发货”，且截至审计报告出具日，审计底稿中未见以上应收账款回款记录。大华会计师所及周益平、管丁才、熊绍保未能根据上述异常现象识别出宜春银锂2017年应收账款存在重大错报风险，审计底稿中认定的重大风险领域未包括应收账款。以上行为不符合《中国注册会计师审计准则第1141号--财务报表审计中对舞弊的考虑》第十七条和《中国注册会计师审计准则第1211号--了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》第九十六条的规定。

（二）个别审计计划未实际执行。审计底稿显示，针对应收账款，大华会计师所及周益平、管丁才、熊绍保计划实施的实质性程序包括检查涉及应收账款的相关财务指标：（1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异应查明原因；（2）计算赊销比例、应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。实际执行中，该审计程序未实施。以上行为不符合《中国注册会计师审计准则第1301号--审计证据》第十条的规定。

（三）部分函证程序执行不到位。审计底稿显示，惠州龙为科技有限公司的往来询证函，回函印章为业务专用章和合同专用章，非财务章或公章。大华会计师所及周益平、管丁才、熊绍保未追加进一步审计程序。以上行为不符合《中国注册会计师审计准则第1312号--函证》第十七条的规定。

二、2018年年报。（一）对重要客户的风险应对措施存在缺陷。宜春市梦月科技发展有限公司为宜春银锂2018年第二大客户。该公司成立于2018年9月28日，成立当年即成为宜春银锂第二大客户，且二者战略合作协议签署日同为2018年9月28日。大华会计师所及周益平、管丁才、熊绍保针对此异常现象未保持应有的职业怀疑，未实施进一步审计程序。以上行为不符合《中国注册会计师审计准则第1141号--财务报表审计中对舞弊的考虑》第十七条和《中国注册会计师审计准则第1301号--审计证据》第十条的规定。?

（二）销售费用的审计程序执行不到位，未获取充分的审计证据。1.宜春银锂2017年、2018年营业收入分别为1.64亿元、3.58亿元，增幅118.29%；2017年、2018年运输装卸费分别为257万元、264万元，增幅2.9%。在公司2018年存在大量销售退货的情况下，大华会计师所及周益平、管丁才、熊绍保对此未保持应有的职业怀疑，未实施进一步审计程序。

2.在对运输费用进行细节性测试时，计划获取的支持性材料包括银行回单和发票，但审计底稿中仅见发票，未见银行回单。以上行为不符合《中国注册会计师审计准则第1141号--财务报表审计中对舞弊的考虑》第十七条和《中国注册会计师审计准则第1301号--审计证据》第十条的规定。

江西证监局判定，大华所的上述执业行为不符合《中国注册会计师执业准则》的相关规定，违反了《上市公司信息披露管理办法》（证监会令第40号）第五十二条、第五十三条的规定。周益平、管丁才作为江特电机2017年年报审计项目的签字注册会计师，周益平、熊绍保作为江特电机2018年年报审计项目的签字注册会计师，对上述违规行为负有主要责任。

依据《上市公司信息披露管理办法》（证监会令第40号）第六十五条，江西证监局决定对大华所及周益平、管丁才、熊绍保采取出具警示函的监督管理措施，并记入资本市场诚信档案。

官网显示，大华会计师事务所创立于1985年，是国内最具规模的大型会计师事务所之一，是国内首批获准从事H股上市审计资质的事务所。大华在中国拥有7000余名员工，其中注册会计师1500余名，获“中国注册会计师行业领军人才（高端人才）”称号专家有15人，中国注册会计师协会资深会员近50人，拥有境外会计师执业资格及其他专业资质的人员近百位。大华常年服务的客户有10000余家，其中上市公司超400家、中央企业60余家、省级企业集团300余家、外资企业500余家，涉及多个行业及领域。

《上市公司信息披露管理办法》（证监会令第40号）第五十二条规定：为信息披露义务人履行信息披露义务出具专项文件的保荐人、证券服务机构，应当勤勉尽责、诚实守信，按照依法制定的业务规则、行业执业规范和道德准则发表专业意见，保证所出具文件的真实性、准确性和完整性。

《上市公司信息披露管理办法》（证监会令第40号）第五十三条规定：注册会计师应当秉承风险导向审计理念，严格执行注册会计师执业准则及相关规定，完善鉴证程序，科学选用鉴证方法和技术，充分了解被鉴证单位及其环境，审慎关注重大错报风险，获取充分、适当的证据，合理发表鉴证结论。

《上市公司信息披露管理办法》（证监会令第40号）第六十五条：为信息披露义务人履行信息披露义务出具专项文件的保荐人、证券服务机构及其人员，违反《证券法》、行政法规和中国证监会的规定，由中国证监会依法采取责令改正、监管谈话、出具警示函、记入诚信档案等监管措施；应当给予行政处罚的，中国证监会依法处罚。

以下为原文：

江西证监局关于对大华会计师事务所（特殊普通合伙）及周益平、管丁才、熊绍保采取出具警示函措施的决定

大华会计师事务所（特殊普通合伙）及周益平、管丁才、熊绍保：

经查，我局发现你们在执行江西特种电机股份有限公司（以下简称江特电机或公司）2017-2018年财务报表审计报告项目（大华审字[2018]004883号、大华审字[2019]004345号）中存在以下问题：

一、2017年年报

（一）未识别应收账款重大错报风险

宜春银锂2016、2017年营业收入分别为1.09亿元、1.64亿元，2016、2017年应收账款分别为72.0万元、3161万元，应收账款增长比例远高于收入增长比例；2017年，宜春银锂通过与相关客户开展无实物流转的虚构交易虚增销售收入，由此产生应收账款3152万，但宜春银锂相关销售合同显示，销售方式均为“先款后货”或“款到发货”，且截至审计报告出具日，审计底稿中未见以上应收账款回款记录。

你们未能根据上述异常现象识别出宜春银锂2017年应收账款存在重大错报风险，审计底稿中认定的重大风险领域未包括应收账款。

以上行为不符合《中国注册会计师审计准则第1141号--财务报表审计中对舞弊的考虑》第十七条和《中国注册会计师审计准则第1211号--了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》第九十六条的规定。

（二）个别审计计划未实际执行

审计底稿显示，针对应收账款，你们计划实施的实质性程序包括检查涉及应收账款的相关财务指标：（1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异应查明原因；（2）计算赊销比例、应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。实际执行中，该审计程序未实施。

以上行为不符合《中国注册会计师审计准则第1301号--审计证据》第十条的规定。

（三）部分函证程序执行不到位

审计底稿显示，惠州龙为科技有限公司的往来询证函，回函印章为业务专用章和合同专用章，非财务章或公章。你们未追加进一步审计程序。

以上行为不符合《中国注册会计师审计准则第1312号--函证》第十七条的规定。

二、2018年年报

（一）对重要客户的风险应对措施存在缺陷

宜春市梦月科技发展有限公司为宜春银锂2018年第二大客户。该公司成立于2018年9月28日，成立当年即成为宜春银锂第二大客户，且二者战略合作协议签署日同为2018年9月28日。你们针对此异常现象未保持应有的职业怀疑，未实施进一步审计程序。

以上行为不符合《中国注册会计师审计准则第1141号--财务报表审计中对舞弊的考虑》第十七条和《中国注册会计师审计准则第1301号--审计证据》第十条的规定。?

（二）销售费用的审计程序执行不到位，未获取充分的审计证据

1.宜春银锂2017年、2018年营业收入分别为1.64亿元、3.58亿元，增幅118.29%；2017年、2018年运输装卸费分别为257万元、264万元，增幅2.9%。在公司2018年存在大量销售退货的情况下，你们对此未保持应有的职业怀疑，未实施进一步审计程序。

2.在对运输费用进行细节性测试时，计划获取的支持性材料包括银行回单和发票，但审计底稿中仅见发票，未见银行回单。

以上行为不符合《中国注册会计师审计准则第1141号--财务报表审计中对舞弊的考虑》第十七条和《中国注册会计师审计准则第1301号--审计证据》第十条的规定。

大华所的上述执业行为不符合《中国注册会计师执业准则》的相关规定，违反了《上市公司信息披露管理办法》（证监会令第40号）第五十二条、第五十三条的规定。周益平、管丁才作为江特电机2017年年报审计项目的签字注册会计师，周益平、熊绍保作为江特电机2018年年报审计项目的签字注册会计师，对上述违规行为负有主要责任。

依据《上市公司信息披露管理办法》（证监会令第40号）第六十五条，我局决定对大华所及周益平、管丁才、熊绍保采取出具警示函的监督管理措施，并记入资本市场诚信档案。

你们应严格遵照相关法律法规和注册会计师执业准则规定，及时采取措施加强质量控制，提高审计执业质量。

如果对本监督管理措施不服，可以在收到本决定书之日起60日内向中国证券监督管理委员会提出行政复议申请，也可以在收到本决定书之日起6个月内向有管辖权的人民法院提起诉讼。复议与诉讼期间，上述监督管理措施不停止执行。

江西证监局

2022年11月10日

（周文凯 ）